個(gè)稅法二審：“起征點(diǎn)”為每月五千

贍養(yǎng)老人支出擬予以稅前扣除 新標(biāo)準(zhǔn)將于明年1月1日起施行

8月27日下午，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議對個(gè)稅法修正案草案進(jìn)行二審。今年6月19日，個(gè)稅法修正案草案提請十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)稅法自1980年出臺以來第七次修改。

6月29日至7月28日，中國人大網(wǎng)曾公布個(gè)稅法修正案草案全文，北京青年報(bào)記者注意到，共有67291人提出13萬余條意見。

本次二審稿中，將“贍養(yǎng)老人支出”也予以稅前扣除，但個(gè)稅“起征點(diǎn)”仍為每年6萬元（每月5000元）。

重點(diǎn)

五千元起征點(diǎn)是如何確定的？

二審稿明確，新個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)將于2019年1月1日起施行。另外，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照“個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）”按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。

起征點(diǎn)考慮一定的前瞻性

個(gè)稅法修正案草案，今年6月底甫一亮相便受到廣泛關(guān)注。

草案的一大亮點(diǎn)是，將個(gè)稅“起征點(diǎn)”由之前的3500元上調(diào)至5000元/月（6萬元/年）。不過，這不僅僅指的是工資、薪金，還包括勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，對這四項(xiàng)收入實(shí)行綜合所得納稅。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用的是“分類征稅”方式，即將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。

這11類分別為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

修正案草案一審稿將上述11類其中的4類，即工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬，特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

相比分類征稅，綜合征稅更顯公平。

舉例說，小張每月收入5000元，但來源只有工資、薪金渠道，現(xiàn)行稅制下不考慮“三險(xiǎn)一金”扣除，需繳納45元個(gè)稅；小李每月收入也有5000元，但來自多個(gè)渠道，包括3000元工資、800元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬、600元房租和400元稿酬，在現(xiàn)行分類稅制下則不需要繳納個(gè)稅。

不過，各方意見中，有不少聲音希望在一審稿基礎(chǔ)上，“起征點(diǎn)”還能再提高點(diǎn)。

和一審稿草案相比，草案二審稿顯示，綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即通常說的“起征點(diǎn)”仍擬按每年6萬元（每月5000元）計(jì)算。

北青報(bào)記者了解到，個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)城鎮(zhèn)居民的人均基本消費(fèi)支出水平、勞動(dòng)力負(fù)擔(dān)系數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）三大要素測算。5000元涵蓋了2018年基本消費(fèi)支出，還考慮了一定的前瞻性。

不能僅僅盯在“起征點(diǎn)”上

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，此次稅法修正的減稅措施包含三方面：

一是基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提至5000元，這一扣除標(biāo)準(zhǔn)不是越高越好，從減稅效應(yīng)來看，標(biāo)準(zhǔn)越高則適用較高稅率的高收入群體減稅額越大；二是低稅率適用的稅率級距擴(kuò)大，減稅效應(yīng)更有針對性；三是首次增加專項(xiàng)附加扣除。他指出，應(yīng)綜合分析減稅效應(yīng)，而不是僅僅盯在起征點(diǎn)上。

“個(gè)稅改革目的是要更好地調(diào)節(jié)收入分配，讓低收入者少繳稅、高收入者多繳稅，稅負(fù)才更公平。”北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系主任劉怡也表示，根據(jù)草案，“起征點(diǎn)”提高的同時(shí)，引入教育、醫(yī)療、住房等方面的專項(xiàng)附加扣除，并擴(kuò)大適用低稅率范圍，幾項(xiàng)措施綜合施策，給普通工薪階層帶來的減負(fù)力度遠(yuǎn)超單純上調(diào)“起征點(diǎn)”。

舉例來看。以月入1萬元測算，扣除3500元的基本減除費(fèi)用，再按2000元左右減去“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除和法律規(guī)定的其他扣除費(fèi)用，在不考慮專項(xiàng)附加扣除情況下，現(xiàn)有稅制下每月需繳納345元個(gè)稅。

改革后，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提至每月5000元，“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除繼續(xù)保留的同時(shí)，低檔稅率級距拉大，納稅人只需繳納90元，降幅超過70%。如果加上增加的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，扣除額實(shí)際高于每月5000元，減負(fù)力度會(huì)更大。

最高邊際稅率仍維持不變

“以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。”財(cái)政部部長劉昆在6月底作草案說明時(shí)表示。

具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。

13萬余條意見中，有不少關(guān)注修改后的個(gè)稅稅率，其中45%的最高稅率是否下調(diào)也成為焦點(diǎn)之一。有聲音認(rèn)為最高稅率偏高，不利于高端人才引進(jìn)，甚至反而強(qiáng)化了高收入人群的避稅動(dòng)機(jī)，典型方式就是“錢在企業(yè)，少拿工資”。

不過，修正案草案二審稿沿用了草案一審稿的內(nèi)容，維持3%到45%的新稅率級距不變。

“累進(jìn)稅率表中最高邊際稅率決定著對納稅人高收入段的調(diào)節(jié)力度，這個(gè)稅率越高，越有利于社會(huì)的收入分配公平。”中國人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授朱青說，考慮到近些年來一直較高的基尼系數(shù)，決定草案維持45%的最高邊際稅率不變，體現(xiàn)了國家借助個(gè)稅縮小收入分配差距的決心。

朱青介紹，目前國際上個(gè)人所得稅（中央和地方）邊際稅率比我國低的國家有，但高的也有。

“如2017年經(jīng)合組織國家35個(gè)成員國中，個(gè)稅最高稅率高于或與我國水平持平的就有澳大利亞、比利時(shí)、法國、德國、日本、荷蘭等多個(gè)國家。”

遼寧大學(xué)法學(xué)院院長楊松說，稅率級距調(diào)整后，絕大多數(shù)按月領(lǐng)工資的納稅人，實(shí)際稅負(fù)都會(huì)下降。收入越少的減稅幅度越大；收入較多的減稅幅度較小，但實(shí)際減的錢并不少。對部分高收入人群，工薪所得往往不是其主要收入來源，關(guān)鍵要采取一些行之有效的征管措施，維持一定的稅收調(diào)節(jié)力度，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)包容性增長。

此次不調(diào)不表示后續(xù)不動(dòng)

北青報(bào)記者了解到，個(gè)稅“起征點(diǎn)”是動(dòng)態(tài)調(diào)整的，此次不調(diào)不意味著后續(xù)不動(dòng)。

國務(wù)院有關(guān)部門在草案起草階段進(jìn)行過認(rèn)真研究測算，相關(guān)規(guī)定兼顧了當(dāng)前居民基本生活消費(fèi)支出變化、稅收調(diào)節(jié)收入分配的實(shí)際需要等情況。

這次改革，通過提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、增加專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大低檔稅率的級距等方式，減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅稅負(fù)水平更趨于合理，實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。

憲法和法律委員會(huì)經(jīng)同國務(wù)院有關(guān)部門研究，建議對上述問題的有關(guān)規(guī)定不作修改。

同時(shí)建議國務(wù)院方面結(jié)合征管及配套條件的完善，進(jìn)一步深化相關(guān)改革，逐步擴(kuò)大綜合征稅范圍，完善費(fèi)用扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，并根據(jù)改革進(jìn)程對上述問題予以統(tǒng)籌考慮，抓緊總結(jié)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極回應(yīng)廣大人民群眾的重大關(guān)切，及時(shí)提出對相關(guān)制度進(jìn)行修改完善的建議。

釋疑

專項(xiàng)附加扣除政策如何落地？

贍養(yǎng)老人支出也稅前扣除

修正案草案一審稿對“專項(xiàng)附加扣除”也作了規(guī)定。

即在現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，草案增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。

全國老齡辦數(shù)據(jù)顯示，到2017年底，我國60歲及以上老年人口2.41億，占總?cè)丝诒戎?7.3%。預(yù)計(jì)到2050年前后，這一比例將達(dá)34.9%。

有些常委會(huì)組成人員和有關(guān)方面提出，為了弘揚(yáng)尊老孝老的傳統(tǒng)美德，充分考慮我國人口老齡化日漸加快，工薪階層獨(dú)生子女家庭居多、贍養(yǎng)老人負(fù)擔(dān)較重等實(shí)際情況，建議對于贍養(yǎng)老人支出，也予以稅前扣除。

北青報(bào)記者注意到，草案二審稿中將“贍養(yǎng)老人的支出”也予以稅前扣除。

中國法學(xué)會(huì)副會(huì)長張?zhí)K軍說，把養(yǎng)老負(fù)擔(dān)納入專項(xiàng)附加扣除，不僅考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性和稅制公平，還有利于弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。

“現(xiàn)實(shí)中，有的人以工作忙、時(shí)間少、負(fù)擔(dān)重等理由，孝老敬老不夠，增加這一專項(xiàng)附加扣除后，為人子女也多了一份不能推脫的義務(wù)和責(zé)任。”

采取限額或定額扣除辦法

6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策具體如何落地更受關(guān)注。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫說，草案將專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目在稅法中明確，體現(xiàn)了稅收要素法定的精神，“下一步應(yīng)通過法律授權(quán)，在實(shí)施條例中盡早明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，確保稅法更規(guī)范公平，真正惠及百姓。”

記者了解到，目前相關(guān)部門正抓緊完善細(xì)化政策，初步考慮在標(biāo)準(zhǔn)制定上要適當(dāng)考慮地區(qū)差異因素，但公平起見，將主要采取限額或定額扣除辦法，而非據(jù)實(shí)扣除，并在政策設(shè)計(jì)上盡量考慮今后個(gè)體報(bào)稅的便利化，盡量減少單一收入來源的納稅人自主申報(bào)。

稿酬應(yīng)在稅負(fù)上給予優(yōu)惠

我國現(xiàn)行個(gè)稅法對勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入額20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，并適用20%的稅率。

有的常委會(huì)委員和專家提出，稿酬所得需要長期的智力投入，在稅負(fù)上應(yīng)給予一定的優(yōu)惠。

也有建議稱，對于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)在減除必要的費(fèi)用后計(jì)算收入額，以體現(xiàn)量能課稅、凈所得征稅的原則。

本次提交的草案二審稿明確，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得擬以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。在此基礎(chǔ)上，稿酬所得的收入額再減按70%計(jì)算，相當(dāng)于打了五六折。

此外，有的常委會(huì)組成人員和有關(guān)方面提出，為便于納稅人了解相關(guān)信息，準(zhǔn)確進(jìn)行年度匯總申報(bào)，扣繳義務(wù)人在辦理扣繳申報(bào)后，應(yīng)當(dāng)向納稅人提供相關(guān)扣繳信息。

修正案草案二審稿新增規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)“向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息”。

將明確公益慈善捐贈(zèng)扣除

有的意見提出，個(gè)稅法中的一些規(guī)定過于原則，如公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)等，均要求國務(wù)院或者國務(wù)院部門予以細(xì)化，法律的權(quán)威性和可操作性不強(qiáng)，建議研究修改。

憲法和法律委員會(huì)經(jīng)研究，建議結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際做法，對相關(guān)規(guī)定作以下補(bǔ)充和修改：

一是，在法律中直接對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除予以明確，即“個(gè)人將其所得對公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定”。

二是，將草案關(guān)于專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟“由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定”的規(guī)定修改為“由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”。

本版文/本報(bào)記者 孟亞旭

供圖/視覺中國